Parengė advokatų kontoros „Glimstedt” teisininkė Vaiva Tumaitė.
Parengė advokatų kontoros „Glimstedt” teisininkė Vaiva Tumaitė.
Darbuotojų akcijų opcionų lengvata ir investicinės sąskaitos režimas iš pirmo žvilgsnio atrodo kaip dvi atskiros Lietuvos gyventojų pajamų apmokestinimo sistemos dalys. Pirmoji aktuali darbuotojams, pagal pasirinkimo sandorius įgyjantiems darbdavio ar su juo susijusio asmens akcijų, antroji – gyventojams, investuojantiems į finansinius produktus.
Tačiau tam tikrais atvejais abu mokestiniai režimai gali būti aktualūs tam pačiam darbuotojui ir toms pačioms akcijoms. Vis dėlto tokia galimybė yra išimtinė, nes turi būti įvykdytos ne tik opcionų lengvatos sąlygos, bet ir investicinės sąskaitos režimo reikalavimai.
Pirmasis etapas – opcionų lengvata
Įmonė gali suteikti darbuotojui opcioną, t. y. teisę ateityje neatlygintinai arba už lengvatinę kainą įsigyti akcijų.
Jeigu tenkinamos Gyventojų pajamų mokesčio įstatyme nustatytos sąlygos, darbuotojo nauda, gauta įsigijus akcijų, gali būti neapmokestinama GPM. Viena svarbiausių sąlygų – akcijos turi būti įsigyjamos ne anksčiau kaip po trejų metų nuo teisės į opcioną suteikimo.
Ši lengvata taikoma darbuotojo naudai, atsirandančiai akcijų įsigijimo momentu. Tačiau ji savaime nenustato, kaip ateityje bus apmokestinamas akcijų pardavimo rezultatas.
Antrasis etapas – ar akcijoms gali būti taikomas investicinės sąskaitos režimas?
Investicinės sąskaitos režimo esmė – investavimo rezultatų apmokestinimą atidėti iki momento, kai iš investicinės sąskaitos išmokėtos lėšos viršija tuo metu turimą įnašo likutį. Todėl tinkamų finansinių produktų pardavimas savaime nesukelia pareigos iš karto mokėti GPM, jeigu lėšoms ir toliau taikomas investicinės sąskaitos režimas ir jos yra toliau investuojamos.
Tačiau šis režimas taikomas ne visoms akcijoms. Akcijų atveju tinkamais finansiniais produktais laikomi perleidžiamieji vertybiniai popieriai, kuriais prekiaujama prekybos vietoje. Todėl galimybė derinti opcionų lengvatą ir investicinės sąskaitos režimą pirmiausia aktuali darbuotojams, įsigyjantiems viešai prekiaujamų bendrovių akcijų, nes tik tokie vertybiniai popieriai paprastai atitinka investicinei sąskaitai taikomo finansinio produkto kriterijus.
Privataus startuolio ar kitos bendrovės, kurios akcijomis nėra prekiaujama prekybos vietoje, akcijoms investicinės sąskaitos režimas netaikomas. Vien vėlesnis tokių akcijų pardavimo pajamų pervedimas į investicinę sąskaitą ankstesnio akcijų pardavimo rezultato į šį režimą neperkelia.
Kai akcijos pagal opcioną įsigyjamos už lengvatinę kainą
Jeigu darbuotojas akcijas įsigyja už lengvatinę kainą, taikomos bendrosios investicinės sąskaitos taisyklės.
Norint investicinės sąskaitos režimą taikyti tokioms akcijoms, jų įsigijimo kaina turi būti sumokėta investicinės sąskaitos lėšomis, o akcijas pardavus gautos lėšos pervestos į investicinę sąskaitą
Pavyzdžiui, darbuotojas įgyja teisę už 10 Eur įsigyti akciją, kurios rinkos vertė opciono realizavimo metu yra 100 Eur. Jeigu įvykdytos opcionų lengvatos sąlygos, darbuotojo gauta 90 Eur nauda gali būti neapmokestinama GPM. Jeigu 10 Eur akcijos įsigijimo kaina sumokama investicinės sąskaitos lėšomis, akcija laikoma tinkamu finansiniu produktu, vėlesniam jos pardavimui gali būti taikomas investicinės sąskaitos režimas, jeigu pardavimo pajamos taip pat gaunamos į investicinę sąskaitą.
Kai akcijos pagal opcioną gaunamos neatlygintinai
Neatlygintinai pagal pasirinkimo sandorį gaunamoms akcijoms numatyta speciali taisyklė.
VMI paaiškinimuose nurodoma, kad pagal pasirinkimo sandorį neatlygintinai įgyti tinkami investuoti finansiniai produktai gali būti priskirti investicinei sąskaitai, nors jiems įsigyti nebuvo naudojamos investicinės sąskaitos lėšos.
Tokiu atveju darbuotojui nereikia akcijų parduoti ir iš naujo įsigyti per investicinę sąskaitą. Tinkamų finansinių produktų įsigijimo kaina priskiriama investicinės sąskaitos įnašui, o vėliau akcijų pardavimo pajamos turi būti gautos į investicinę sąskaitą.
Taigi speciali taisyklė leidžia investicinės sąskaitos režimą taikyti ir toms tinkamoms akcijoms, kurios pagal opcioną darbuotojui buvo perduotos neatlygintinai.
Kaip tai deklaruojama?
Investicinė sąskaita deklaruojama metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje GPM311. Toje pačioje deklaracijoje pateikiami investicinės sąskaitos režimui taikyti reikalingi duomenys apie investicinę sąskaitą, įnašus, išmokėtas lėšas ir kitą režimui taikyti reikalingą informaciją.
Metinė GPM311 deklaracija pateikiama pasibaigus mokestiniam laikotarpiui iki kitų kalendorinių metų gegužės 1 d. Todėl, pavyzdžiui, 2025 metais pagal pasirinkimo sandorį neatlygintinai įgytos tinkamos akcijos ir joms priskirti investicinės sąskaitos režimui reikalingi duomenys deklaruojami teikiant 2025 metų GPM311 deklaraciją 2026 metais.
Svarbu tinkamai deklaruoti ne tik pačią investicinę sąskaitą, bet ir pagal pasirinkimo sandorį neatlygintinai įgytų finansinių produktų įsigijimo kainą, kuri investicinės sąskaitos režimo tikslais priskiriama įnašui. Vėliau pardavus akcijas pardavimo pajamos turi būti gautos į deklaruotą investicinę sąskaitą.
Išvada
Opcionų lengvatą ir investicinės sąskaitos režimą galima suderinti tik gana konkrečiose situacijose. Vien to, kad akcijos įsigytos pagal darbuotojų opcionų programą, nepakanka. Taip pat būtina įvertinti, ar akcijos atitinka tinkamo investuoti finansinio produkto reikalavimus ir ar laikomasi investicinės sąskaitos režimo sąlygų.
Kai akcijos įsigyjamos už lengvatinę kainą, svarbu jų įsigijimo kainą sumokėti investicinės sąskaitos lėšomis. Kai tinkamos akcijos pagal pasirinkimo sandorį gaunamos neatlygintinai, taikoma taisyklė, leidžianti jas priskirti investicinei sąskaitai .
